Fiscaal verzamelbesluit 2026 - wijzigingen expatregeling en meer
In dit artikel:
Het concept Fiscaal verzamelbesluit 2026 staat sinds kort ter internetconsultatie (tot 13 maart 2026) en bevat diverse wijzigingen in uitvoeringsregels op het gebied van belastingen, douane en toeslagen, met name aanpassingen in het Uitvoeringsbesluit inkomstenbelasting 2001 en het Uitvoeringsbesluit loonbelasting 1965 (UBLB 1965).
Belangrijkste wijzigingen rond de expatregeling
- Het keuzerecht voor de partiële buitenlandse belastingplicht (de mogelijkheid voor houders van een expat‑beschikking om voor box 2 en 3 als buitenlandse belastingplichtige te worden behandeld) verviel per 1 januari 2025. Voor werknemers die vóór 2024 al van de expatregeling gebruikmaakten geldt overgangsrecht; zij konden naar verwachting tot uiterlijk eind 2026 nog gebruikmaken van dat keuzerecht. Omdat de overgangsregeling eindigt per 1 januari 2027, vervallen ook de bijbehorende lagere regelgevingselementen per die datum.
- Door wijziging van wetgeving (amendement Omtzigt) was de expatvergoeding per 1 januari 2024 omgevormd tot een aflopend maximum (30% voor de eerste 20 maanden, 20% daarna, en 10% in de laatste periode). Die 30‑20‑10‑regeling is grotendeels teruggedraaid in het Belastingplan 2025: voor 2025 en 2026 geldt weer een vast maximum van 30% en vanaf 2027 wordt het vaste maximum verlaagd naar 27%. In de lagere regelgeving was die aanpassing echter niet overal doorgevoerd; het conceptbesluit herstelt deze omissie met terugwerkende kracht vanaf 1 januari 2025 en neemt de 27%‑grens per 1 januari 2027 op in het UBLB 1965.
Verhoging salarisnormen per 1 januari 2027
- De salarisnormen voor toepassing van de expatregeling worden per 1 januari 2027 aangescherpt; daarbij is aangesloten bij de salarisnorm die geldt voor kennismigranten bij een verblijfsvergunning. Dit betekent dat minder werknemers aan het deskundigheidsvereiste zullen voldoen en dat bij loonruil sommige werknemers een lager deel van het brutosalaris als fiscale expatvergoeding kunnen krijgen. De maatregel is bedoeld om de doelgroep te verkleinen en de regeling strakker te maken.
Technische aanpassingen voor pensioenvraagstukken
- Het UBLB 1965 wordt aangepast rond de referteperiode voor pensioengevend loon bij partnerpensioen bij overlijden vóór pensioendatum en voor wezenpensioen, bij pensioenopbouw tijdens onbetaald verlof en na ontslag, en rond indexatie bij vrijwillige aansluiting bij een bedrijfstakpensioenfonds. Deze correcties sluiten de regelgeving aan op de uitvoeringspraktijk en voorkomen onbedoelde uitkomsten.
Inhoudingsplicht bij niet‑kwalificerende lijfrenten
- Naar aanleiding van de Fiscale verzamelwet 2026 wordt de loonbelastinginhoudingsplicht expliciet uitgebreid naar termijnen en uitkeringen van niet‑ of niet langer kwalificerende lijfrenten die worden uitgekeerd door verzekeraars, banken, beleggingsondernemingen of beheerders. De inhoudingsplicht geldt zowel voor reguliere uitkeringen als voor uitkeringen bij afkoop.
Kortom: het conceptbesluit bevat voornamelijk technische en uitvoeringsgerichte correcties om lagere regelgeving in lijn te brengen met recente wetswijzigingen rond de expatregeling, salarisnormen en pensioengerelateerde regels. Reacties op de internetconsultatie kunnen tot en met 13 maart 2026 worden ingediend.