Herberekeningsmethode bij nabetalingen: wanneer en hoe toepasbaar?

In dit artikel:

Werkgever mag onder voorwaarden de herberekeningsmethode gebruiken bij nabetalingen; de Kennisgroep loonheffing van de Belastingdienst licht dit standpunt toe en geeft praktische regels en voorbeelden.

Kerncasus
- Werknemer heeft vast salaris van €5.000 bruto per maand.
- Over okt 2024–mrt 2026 (18 maanden) is telkens €100 te weinig betaald; in april 2026 betaalt de werkgever in één keer €1.800 nabetaling uit, tegelijk met het reguliere salaris van april. Daardoor is het totale loon in april €6.800.
- De werknemer vroeg toepassing van de loonheffingskorting.

Kan de herberekeningsmethode worden toegepast?
- Ja, mits bij het genietingsmoment tegelijk regelmatig wederkerend loon wordt betaald en loon dat ziet op een ander (loon)tijdvak. Dat is hier het geval: maandloon (regelmatig) plus nabetaling over een andere periode.
- Omdat de nabetaling betrekking heeft op meer dan een jaar, geldt voor die nabetaling een loontijdvak van één jaar. Dat bepaalt de wijze van herberekening.

Hoe werkt de berekening praktisch?
- Bij toepassing van de herberekeningsmethode gaat de werkgever uit van een jaarlijks loontijdvak en gebruikt hij de tarieftabel van artikel 20a Wet LB 1964; daarbij kan ook de loonheffingskorting worden meegenomen als de werknemer hiervoor schriftelijk en gedagtekend toestemming gaf.
- Alternatief mag de werkgever twaalfmaal de maandtabel of viermaal de kwartaaltabel gebruiken; de kwartaaltabel geeft meestal de minste afrondingsfouten.
- In het voorbeeld houdt de werkgever op de nabetaling €899,04 in (verschil tussen berekend jaarloon en reeds ingehouden loon), zodat op de €1.800 nabetaling dat bedrag wordt ingehouden.

Overige aandachtspunten
- Artikel 9.5 URLB 2011 regelt deze methode en is ook toepasbaar op uitkeringsinstanties (pensioenuitvoerders, UWV) die nabetalingen doen, zolang er tegelijkertijd ander regelmatig loon wordt verstrekt.
- Artikel 9.5 is niet van toepassing wanneer alleen een nabetaling plaatsvindt zonder gelijktijdig ander regelmatig loon.
- Werkgevers kunnen ook kiezen voor de loon-oversystematiek; dan worden nabetalingen toegerekend aan de maanden waarop ze betrekking hebben en verondersteld als toen genoten.
- Ter illustratie: in de casus leidt toepassing van de herberekeningsmethode tot een marginale druk van circa 49,95%; gebruik van de witte tabel voor bijzondere beloningen zou iets hoger uitkomen (ongeveer 50,47% voor het genoemde loonschaalbereik).

Handboek en beleid
- De uitleg in paragraaf 9.3.5 van het Handboek Loonheffingen wijkt deels af van dit standpunt; die paragraaf wordt in de eerste versie van het Handboek 2027 aangepast. Werkgevers mogen vertrouwen houden in de huidige handboektekst tot de wijziging.